ФинИнформ

Материальные расходы при ЕСХН

Плательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений (пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Перечень расходов, которые относятся к материальным, а также порядок их учёта, установлен в статье 254 НК РФ. Такие расходы принимаются в порядке, установленном для исчисления налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

Согласно третьему абзацу пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности перед их поставщиком путём списания денег с расчётного счета, выплаты из кассы или иным способом (кассовый метод). Таким образом, расходы по приобретению материалов признаются после их оплаты и оприходования на склад независимо от даты их списания в производство (см. письмо Минфина России от 14.09.2012 № 03-11-06/1/19), при этом расходы на приобретение иного имущества (инструментов и пр.) ценой менее установленного лимита стоимости амортизируемого имущества также относятся к материальным и учитываются на дату их оплаты (см. письмо Минфина России от 22.07.2008 № 03-11-04/1/10).

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учёта НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Из этого следует, что стоимость МПЗ относится на расходы без учёта НДС, если плательщик ЕСХН является также и плательщиком НДС.