ФинИнформ

Финансовые вложения: раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

Ведение аналитического учёта финансовых вложений должно обеспечивать информацию по единицам бухгалтерского учёта финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заёмщикам и т.п.) (п. 6 ПБУ 19/02).

Дополнительные требования к организации аналитического учёта финансовых вложений изложены в информационном сообщении Минфина РФ от 21.12.2009 № ПЗ-4/2009 «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчётности» (далее – Сообщение).

В соответствии с пунктом 3 Сообщения структура финансовых вложений организации раскрывается путём их группировки:

1. по характеру финансовых вложений:

— долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

— вклады в совместную деятельность и т.п.);

— долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретённая по договорам уступки права требования и т.п.);

— комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок);

2. по форме: акции, облигации, векселя, прочие.

3. по типу эмитента: государственные ценные бумаги, муниципальные ценные бумаги, корпоративные ценные бумаги, ценные бумаги иностранных эмитентов.

Аналитический учёт финансовых вложений должен обеспечить группировку информации по вышеуказанным аналитическим характеристикам.

В бухгалтерской отчётности подлежит дополнительному раскрытию следующая информация (при её существенности):

По долговым финансовым вложениям раскрывается информация (п. 4 Сообщения):

— по типам дебиторов (другие организации, работники организации, иные физические лица, пр.);

— по срокам погашения (краткосрочные (до 1 года), среднесрочные (от 1 года до 3-х лет), долгосрочные (свыше 3-х лет)).

Дополнительному раскрытию подлежит информация:

— о неисполнении обязательств заёмщиками по сумме основного долга, процентам и т.п., а также меры, принятые организацией для урегулирования такого неисполнения обязательств (п. 6 Сообщения).

— о полученных обеспечениях займов (п. 7 Сообщения).

Особое внимание следует уделить раскрытию информации о кредитных рисках, т.е. рисках, связанных с возможными неблагоприятными для организации последствиями при неисполнении (ненадлежащем исполнении) должником обязательств по финансовым вложениям. По кредитным рискам должна быть раскрыта информация о финансовом состоянии заёмщика, о своевременности погашения займа и процентов по нему и т.д. (п. 9 Сообщения).

По депозитам в банках раскрывается информация в разрезе кредитных организаций и сроков размещения вкладов (п. 5 Сообщения).

Дополнительно раскрывается информация о суммах денежных эквивалентов, под которыми понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Обособленно раскрывается информация о финансовых вложениях в другие организации, являющиеся связанными сторонами организации. Связанные стороны организации определяются в соответствии с ПБУ 11/2008 (п. 10 Сообщения).