ФинИнформ

Прощение долга по договору займа

Правовые основания прощения долга

Закон прямо предусматривает возможность освобождения кредитором (займодавец) должника от его обязанностей (в том числе по денежному обязательству) путём прощения долга (п. 1 ст. 415 ГК РФ). В результате прощения долга возникает ситуация, когда должник сохраняет за собой все полученное по сделке при отсутствии какого бы то ни было встречного предоставления в адрес кредитора. Прощение долга допускается, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора, однако законодательство не содержит специальных норм по форме сделки по прощению долга. Этим обстоятельством и объясняется большое количество проблем, с которыми могут столкнуться налогоплательщики.

Главная проблема заключается в том, что суды признают прощение долга ничтожным (т.е. не имеющим правовых последствий), если оно признаётся дарением. То есть, если одна коммерческая организация прощает долг другой коммерческой организации, то прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от имущественной обязанности. В связи с этим прощение долга является разновидностью дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Из разъяснений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 3 информационного письма от 21.12.2005 № 104 «Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств» следует, что отношения кредитора и должника по прощению долга квалифицируются как дарение, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (т.е. без какого либо встречного предоставления). В таком случае прощение долга должно подчиняться запретам, установленным статьёй 575 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпунктом 4 пункта 1 которой не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями.

Вышесказанное следует понимать так, что коммерческая организация может простить долг другой коммерческой организации, это её право, предусмотренное статьёй 415 ГК РФ, но делать это надо с коммерческой целью, т.е. на определённых условиях, которые должны принести прощающей стороне некие экономические выгоды. Иначе прощение долга ничтожно.

Внимание: гражданское законодательство не ограничивает права организаций простить (в том числе по договору дарения) долг гражданам, а также обратно – граждане могут простить долг коммерческой организации (сделать подарок).

Налогообложение при прощении долга

Налог на прибыль

Что касается признания для целей налогообложения прибыли части долга, прощённого должнику с целью получения от него оставшейся суммы задолженности по договору, то согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ (см. Постановление от 15.07.2010 N 2833/10) часть долга, прощённого должнику с целью получения от него оставшейся суммы задолженности по договору, признается кредитором в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку прощение долга направлено на получение дохода, но в меньшем размере. По нашему мнению, позиция ВАС РФ может быть применена и к полному прощению долга, обусловленному неким встречным предоставлением должника, т.е. не является дарением.

Надо отметить, что по мнению Минфина России (см. письмо от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147), сумма прощённого долга, в том числе, когда долг прощается частично с целью получения с должника оставшейся суммы задолженности по договору, не учитывается в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку указанные расходы не соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

В данной ситуации мнение Минфина следует учитывать, однако, поскольку оно плохо мотивировано, а также с учётом позиции ВАС РФ, шансы налогоплательщика защитить свою позицию в суде достаточно высоки.

НДФЛ при прощении долга по займу

При прощении долга (в том числе по договору дарения) по займу у физического лица возникает доход (экономическая выгода) в виде освобождения от обязательства вернуть сумму прощённого долга по договору займа т.е. основную сумму займа и начисленных по нему процентов (п. 1 ст. 41 НК РФ). Такой доход, полученный физическим лицом - налоговым резидентом РФ, признается объектом обложения и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). НДФЛ исчисляется по налоговой ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать у физического лица и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы полученного дохода (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Главой 23 НК РФ не установлено, как определить дату фактического получения дохода при прощении долга. Из разъяснений Минфина России (письмо от 30.01.2018 N 03-04-07/5117) следует, что ею является дата полного или частичного прекращения обязательства на основании соглашения о прощении долга, т.е. дата соглашения или иного документа, на основании которого обязательство прекращается.

О налогообложении дохода в виде материальной выгоды смотрите подробно в специальном материале, здесь же отметим, что в месяце прощения долга по основной сумме займа у физического лица возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, даже если дата прощения долга предшествует последнему дню этого месяца.

НДФЛ с суммы прощённого долга удерживается из ближайшей денежной выплаты этому физлицу (п. 4 ст. 226 НК РФ), а уплачивается не позднее следующего рабочего дня после даты удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если до конца календарного года удержать налог из доходов физлица невозможно (например, налогоплательщик не выплачивал физлицу денежных доходов), об этом нужно сообщить в налоговый орган и физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы при прощении займа физлицам

В соответствии с пунктом 4 статьи 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно части 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передаёт или обязуется передать в собственность другой стороне (заёмщику) деньги, вещи или ценные бумаги, а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества. Если займодавцем в договоре займа является гражданин, договор считается заключённым с момента передачи суммы займа или другого предмета договора займа заёмщику или указанному им лицу.

То есть по договору займа происходит переход права собственности. Следовательно, выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами. В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращённого долга также не подлежит обложению страховыми взносами.

Однако ФНС предупреждает, что если выдача займов физическим лицам, состоящим с плательщиком взносов в трудовых отношениях, с последующим прощением долга по выданным займам, носит системный характер, то отношения по договору займа могут быть признаны притворной сделкой. В таком случае экономия на взносах может быть квалифицирована как получение необоснованной налоговой выгоды (см. письмо ФНС РФ № БС-4-11/10449@ от 30.05.2018).