ФинИнформ

НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах по займу

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика признаётся материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие беспроцентный заём или заём с низкой ставкой, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить и уплатить налог с материальной выгоды заёмщика (п. 1 ст. 226 НК РФ). Доход в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

С 1 января 2018 года согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ), материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором - четвёртом указанного подпункта), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

соответствующие заёмные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Материальная выгода возникает при превышении суммы процентов по займу, выраженному в рублях исчисленной из расчёта 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения заёмщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Данный порядок применяется вне зависимости от даты получения займа, а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом признаётся в аналогичном порядке.

Данные правила применяются начиная с налогового периода 2018 года, вне зависимости от даты заключения договора займа, то есть, в том числе, по договорам займа (кредита), заключённым до 1 января 2018 года (см. письмо Минфина России от 26.06.2018 N 03-04-07/43786).