ФинИнформ

Расходы по найму жилого помещения при командировках

Работодатель в силу статьи 168 ТК РФ обязан возмещать командированному работнику расходы по найму жилого помещения при представлении документов, подтверждающих эти расходы (п. 24 Положения о командировках).

По общему правилу расходы на командировки учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только при подтверждении производственного характера служебной поездки (п. 1 ст. 252 НК РФ). Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, включая расходы по найму жилого помещения (гостиницы или другого жилого объекта). По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Расходы на проживание в гостинице в период командировки принимаются в целях налогообложения прибыли в сумме фактических затрат на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице и чеков ККТ (при оплате гостиницы за наличный расчёт), при этом суммы НДС, выделенные в указанных документах отдельной строкой, подлежат вычету на основании пункта 7 статьи 171 НК РФ (см. письмо Минфина России от 21.03.2018  № 03-07-14/17584).

Внимание! Если стоимость питания включена в стоимость номера, но не выделена в счёте гостиницы отдельной строкой, она также учитывается в командировочных расходах в составе расходов на проживания. (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2019 № Ф07-16272/18).

Организация вправе учитывать в целях налогообложения расходы по проживанию не только в гостиницах, мотелях и пр.), но и по аренде квартиры, предназначенной для командированных работников, но только за период их фактического проживания. Подтверждающими расходы на проживание может быть договор аренды квартиры, расписки владельца в получении денежных средств и иные документы (см. в ней письмо Минфина России от 15 января 2016 г. № 03-03-07/803). Обращаем внимание: отдельно должен быть документально подтверждён период проживания в квартире командированного лица, а не общий срок аренды.

Внимание! По мнению Минфина РФ, плата за аренду квартиры, исчисленная за то время, когда квартира пустовала, не может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли (письмо от 25.03.2010 № 03-03-06/1/178). Однако позиция Минфина не находит поддержки в судах (см. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 03.10.2014 № Ф06-14949/13 по делу № А65-29223/2013).

НДФЛ и страховые взносы с сумм компенсации командированным лицам найма жилого помещения не уплачиваются (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ).