ФинИнформ

Заработная плата персонала

В соответствии с пунктом 1 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки согласно принятым у налогоплательщика формам и системам оплаты труда.

Понятия тарифных ставок, должностных окладов даны в Трудовом кодексе, в частности, статья 129 определяет значение этих терминов так:

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учёта компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учёта компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Здесь надо отметить разницу между заработной платой, которая включает в себя компенсационные и стимулирующие выплаты, которые выплачиваются при наличии тех или иных условий, и окладом, который выплачивается в любом случае, пропорционально отработанному времени за расчётный период.

Итак, заработная плата (оплата труда работника) включает в себя три составные части:

вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Компенсационные выплаты, входящие в состав заработной платы, необходимо отличать от компенсаций, которые не включаются в заработную плату.

Компенсационные выплаты (надбавки и прочие доплаты) возмещают повышенные затраты труда работника, они являются составной частью заработной платы, полагаются лицам, которые работают в особых условиях. К ним относятся работники:

работающие в особых условиях (ст. 146 ТК РФ);

занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 147 ТК РФ);

трудящиеся в местностях с особыми климатическими условиями (ст. 148 ТК РФ);

выполняющие работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и в др. условиях) (ст. 149 ТК РФ).

Перечень условий, отклоняющихся от нормальных, приведённый в статье 149 ТК РФ, не является исчерпывающим. Ситуации, когда работнику производится соответствующая доплата, устанавливаются нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (ЛНА) работодателя, трудовым договором, т.е. работодатель и работник вправе самостоятельно определить те или иные условия работы как отклоняющиеся от нормальных.

В большинстве ситуаций минимальные размеры компенсационных выплат закреплены нормативными правовыми актами. Стороны могут лишь повысить их. Если нормативный правовой акт не определяет минимальный размер компенсационной выплаты, то он устанавливается сторонами с учётом требований части первой статьи 132 ТК РФ, то есть с учётом квалификации работника, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда.

Компенсации есть денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ). Компенсации возмещают денежные затраты работника, произведённые в интересах работодателя, например, расходы, понесённые в связи со служебной командировкой, при переезде на работу в другую местность, при использовании личного имущества работника. Эти выплаты рассматриваются в отдельных материалах, здесь же отметим, что с точки зрения налогообложения и уплаты страховых взносов разница между компенсациями и компенсационными выплатами существенна.

У работодателя система оплаты труда устанавливается коллективным договором, соглашениями и ЛНА (часть вторая статьи 135 ТК РФ). Именно в этих документах перечисляются выплаты, которые относятся к заработной плате, а также определяются или конкретизируются правила их начисления. При этом в трудовом договоре условия оплаты труда работника определяются в соответствии с действующей у работодателя системой оплатой труда (часть первая упомянутой статьи). В трудовом договоре необходимо зафиксировать размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада), а также перечислить причитающиеся работнику доплаты, надбавки и поощрительные выплаты, входящие в систему оплату труда (см. часть вторую ст. 57 ТК РФ). Подробно описывать в трудовом договоре условия начисления и размеры доплат, надбавок и поощрительных выплат не обязательно, достаточно сделать ссылку на документ, которым установлена система оплаты труда у данного работодателя, однако работник должен быть с ним ознакомлен под роспись.

При этом следует помнить, что в соответствии со статьёй 135 ТК РФ:

Условия оплаты труда, определенные трудовым или коллективным договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами;

Условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, ЛНА, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

Локальные нормативные акты, устанавливающие системы оплаты труда, принимаются работодателем с учётом мнения представительного органа работников. При отсутствии представительного органа работников работодатель принимает локальный нормативный акт самостоятельно (часть вторая ст. 8 ТК РФ).

Условия оплаты труда руководителей организаций, их заместителей, главных бухгалтеров и заключающих трудовой договор членов коллегиальных исполнительных органов организаций определяются трудовыми договорами (ст. 145 ТК РФ).

Следует также упомянуть, что если между организацией и физическим лицом заключён гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), выплаты физическому лицу по такому договору включаются в состав прочих расходов, т.е. на ином основании.