ФинИнформ

Безвозмездное получение материально – производственных запасов

Бухгалтерский учёт

Стоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, относится в бухгалтерском учёте к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99). Данные о ценах, действующих на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путём проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99). Однако с вступлением в силу ФСБУ "Запасы" следует руководствоваться пунктом 15 данного Стандарта, согдасно которому безвозмездно полученные запасы оцениваются в бухгалтерском учёте по справедливой стоимости. Подробнее читайте в специальном материале.

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету МПЗ, полученных безвозмездно, являются:

— договор дарения (пожертвования);

— акт приёма-передачи имущества и/или накладная.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счёте 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных МПЗ, учтённая на счёте 98 , списывается с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере их списания.

Таким образом, поступление и расход МПЗ отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Поступление

Дт 10 (41) Кт 98 — приняты безвозмездно полученные МПЗ на основании акта передачи по рыночной стоимости;

Списание

Дт 20 Кт 10 — списаны в производство безвозмездно полученные материалы;

Дт 90 Кт 41 — списана себестоимость реализованных товаров.

Признание прочих доходов

Дт 98 Кт 91 — признание дохода от безвозмездного поступления МПЗ одновременно с их списанием в производство (на реализацию).

Аналитический учёт ведётся по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Налоговый учёт

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Безвозмездно полученное имущество признаётся внереализационным доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учётом положений ст. 105.3 НК РФ, и включается в состав внереализационных доходов. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путём проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Стоимость безвозмездно полученного имущества включается в доходы на дату его получения (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким образом, в целях налогообложения прибыли внереализационный доход признаётся единовременно.

При списании в производство или реализации стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав материальных расходов на основании пункта 2 статьи 254 НК РФ.

Безвозмездная передача имущества приравнивается к его реализации и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), поэтому организация-поставщик обязана начислить НДС, выписать счёт-фактуру и отразить его в книге продаж.

Однако, по мнению Минфина (письмо от 13.12.2016 № 03-03-05/74496), получающая сторона применить налоговый вычет на основании счета-фактуры поставщика не может, поскольку счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров в книге покупок получателем не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок).