ФинИнформ

Таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе основных средств

Для целей бухгалтерского учёта суммы уплаченных таможенных пошлин включаются в стоимость объекта на основании прямой нормы пункта 8 ПБУ 6/01, что дополнительных комментариев не требует.

Что касается налогового учёта, то ситуация неоднозначна. Начнём с того, что по мнению Минфина РФ (письмо от 09.11.2005 г. № 03-03-04/1/349), поскольку таможенные пошлины не относятся к налогам, перечень которых установлен статьями 13-15 НК РФ, то они являются расходами, непосредственно связанными с приобретением данного основного средства и включаются в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств (см. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 08.07.2011 № 03-03-06/1/413).

С другой стороны, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов подлежат отнесению к прочим расходам на производство и реализацию на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Однако ФНС РФ разъясняет (письмо от 22.04.2014 г. № ГД-4-3/7660@), что данная общая норма не может применяться к вопросу о формировании первоначальной стоимости основных средств, поскольку существуют специальные нормы оценки амортизируемого имущества.

По нашему мнению, позиция Минфина РФ является юридически обоснованной, последовательной и непротиворечивой. Следовательно, если налогоплательщик не включит таможенные пошлины в первоначальную стоимость объекта, возникают налоговые риски доначисления налога на прибыль и штрафных санкций.