ФинИнформ

Квалификация основных средств

Основные средства в бухгалтерском учёте

В первую очередь следует ясно представлять, является ли созданное оборудование объектом основных средств (амортизируемым имуществом для целей налогообложения).

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как указано в пункте 5 упомянутого Положения, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Кроме перечисленного, к объектам основных средств относятся:

капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Обращаем внимание, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Внимание: в соответствии с пунктом 5 упомянутого Положения, активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе материально-производственных запасов. Таким образом, обязанностью предприятия является установить в учётной политике лимит стоимости имущества, подлежащего учёту в составе основных средств. Если стоимость оборудования ниже лимита, оно учитывается в порядке, установленном для материально - производственных запасов  Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

Основные средства в налоговом учёте

В налоговом учёте для основных средств установлены иные квалифицирующие признаки, в частности, в соответствии с пунктом 1 статьи 256 амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:

— находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);

— используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации;

— срок полезного использования более 12 месяцев;

— первоначальная стоимость более 100 000 рублей.

Кроме того, амортизируемым имуществом признаются:

капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых арендатором с согласия арендодателя;

капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Пункт 1 статьи 257 уточняет, что под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 256 не являются амортизируемым имуществом следующие основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

переведённые по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трёх месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Как мы видим, критерии отнесения объектов к основным средствам в бухгалтерском и налоговом учёте различны, что следует учитывать при ведении учёта. В бухгалтерском учёте на основании пункта 5 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признаётся имущество стоимостью более 40 000 рублей (или менее, если это установлено учётной политикой организации), в то время как для целей налогообложения установлен порог в 100 000 рублей. Это приводит к разнице в сумме признания затрат отчётного периода.