Учёт основных средств, созданных собственными силами (хозяйственным способом)
Проход по ссылкам навигацииБухгалтерский журналПубликации Учёт основных средств, созданных собственными силами (хозяйс...
Войти
Яндекс.Метрика
«...и познаете истину, и истина сделает вас свободными»
(от Иоанна, 8:32)

Внимание!!! Проводится модернизация сайта. Возможна нестабильная работа. Приносим свои извинения.

Задать ?

Учёт основных средств, созданных собственными силами (хозяйственным способом)

04.04.2019
© ООО «ФинИнформ»
Контроль актуальности: 25.12.2019
Статус: Актуален.
Задать ?

В практике хозяйственной деятельности предприятий весьма распространённой является ситуация, когда то или иное оборудование изготавливается собственными силами или т.н. хозяйственным способом. Иногда какое-то оборудование приобретается, но его монтаж и пусконаладочные работы предприятие выполняет самостоятельно (смешанный способ). Все эти ситуации мы и рассмотрим ниже.

Задать ?

Квалификация объекта основных средств

Задать ?

В первую очередь следует ясно представлять, является ли созданное оборудование объектом основных средств (амортизируемым имуществом для целей налогообложения).

Задать ?

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

Задать ?

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Задать ?

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Задать ?

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

Задать ?

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Задать ?

Внимание: в соответствии с пунктом 5 упомянутого Положения, активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе материально-производственных запасов. Таким образом, обязанностью предприятия является установить в учётной политике лимит стоимости имущества, подлежащего учёту в составе основных средств. Если стоимость оборудования ниже лимита, оно учитывается в порядке, установленном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

Задать ?

В налоговом учёте для основных средств установлена иные квалифицирующие признаки, в частности, пунктом 1 статьи 256 амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:

Задать ?

— находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);

Задать ?

— используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации;

Задать ?

— срок полезного использования более 12 месяцев;

Задать ?

— первоначальная стоимость более 100 000 рублей.

Задать ?

Кроме того, амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Задать ?

Пункт 1 статьи 257 уточняет, что под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Задать ?

Оценка основных средств

Задать ?

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Задать ?

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

Задать ?

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

Задать ?

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

Задать ?

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Задать ?

таможенные пошлины и таможенные сборы;

Задать ?

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

Задать ?

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств;

Задать ?

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Задать ?

Аналогичный подход применяется и для целей налогообложения, т.е. первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим НК РФ (пункт 1 статьи 257 НК РФ). Таким образом, оценка объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учёта как правило совпадает.

Задать ?

Внимание! Для основных средств, которые предприятие производит самостоятельно, первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами. Иначе говоря, для основных средств собственного производства их оценка определяется по стоимости прямых расходов, определяемых в порядке, установленном учётной политикой налогоплательщика.

Задать ?

Бухгалтерский учёт

Задать ?

Учёт фактических затрат, связанных с изготовлением (строительством) объектов основных средств хозяйственным способом, ведётся на соответствующем субсчёте счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». Пример бухгалтерских записей:

Задать ?

№№

Содержание операции

Дт

Кт

1

Отражены работы (услуги) сторонних организаций

08

60

2

Списаны материальные затраты

08

10

3

Начислена заработная плата персоналу

08

70

4

Начислены страховые взносы

08

69

Задать ?

Внимание! При приобретении материальных запасов для изготовления (строительства) основных средств следует иметь ввиду, что они не удовлетворяют характеристикам, предъявляемым к материально – производственным запасам согласно пункту 2 ПБУ 5/01. Поэтому сырье, материалы и т.п. активы, используемые для создания внеоборотных активов, следует отражать в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов (см. письмо Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01).

Задать ?

О порядке учёта объектов капитального строительства подробнее читайте здесь.

Задать ?

Ввод в эксплуатацию

Задать ?

После завершения изготовления (строительства) нового объекта он вводится в эксплуатацию с отражением в учёте бухгалтерской записью: Дт 01 Кт 08. В случае, если новый объект требует государственной регистрации (недвижимость), он принимается к бухгалтерскому учёту в качестве основного средства с выделением на отдельном субсчете к счету учёта основных средств (пункт 52 Методических указаний по учёту основных средств при условии, что:

Задать ?

- сформирована первоначальная стоимость объекта;

Задать ?

- оформлены первичные документы по приёму-передаче объекта;

Задать ?

- объект фактически эксплуатируется (независимо от того, временно или постоянно).

Задать ?

В соответствии с пунктом  21 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта. Аналогичная норма применяется для целей налогообложения прибыли: согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введён в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Задать ?

Обложение НДС работ по монтажу оборудования, выполняемых собственными силами

Задать ?

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС являются

Задать ?

«выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления».

Задать ?

Следовательно, для возникновения облагаемого НДС оборота должны быть выполнены два условия одновременно:

Задать ?

1.выполнение именно строительно – монтажных работ, а не каких – либо иных работ;

Задать ?

2.целью выполнения работ должно быть их потребление самой организацией – налогоплательщиком.

Задать ?

Рассмотрим эти условия последовательно.

Задать ?

Классификация работ.

Задать ?

Пункт 13 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ определяет, что строительство есть создание зданий, строений, сооружений. Следовательно, к строительно-монтажным работам относятся монтажные работы, проводимые при строительстве, т.е. создании зданий, сооружений, строений, а не любые работы, связанные с монтажом оборудования, не связанные со строительством (т.е. созданием зданий, строений, сооружений). Аналогичная правовая позиция изложена в Письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 05.11.2003 № 04-03-11/91 и Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 № Ф04-3601/2007(34912-А27-42), ФАС Поволжского округа от 25.04.2007 № А57-11919/06-6.

Задать ?

Таким образом, если монтажные работы не являются монтажом собственно строительных конструкций, объекта обложения НДС не возникает.

Задать ?

Цель работ.

Задать ?

Объектом обложения НДС является выполнение работ для собственного потребления.

Задать ?

Определения термина «собственное потребление» НК РФ не содержит. Однако существует правовая позиция ВАС РФ, изложенная в Решении от 06.03.2007 № 15182/06. Суд, в частности, указал на следующее:

Задать ?

«…предметом правового регулирования в указанной сфере правоотношений является обложение налогом на добавленную стоимость работ, выполненных хозяйственным способом, обозначенных в подпункте 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса как выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (ранее в Законе Российской Федерации от 06.12.1991 № 1992-I - оборотов по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения)».

Задать ?

Таким образом, ВАС РФ определил, что следует понимать под термином «собственное потребление» - затраты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Задать ?

Следовательно, если строительно – монтажные работы выполняются для создания объекта производственного назначения, амортизация по которому учитывается в составе расходов на производство и реализацию, объект налогообложения НДС отсутствует.


 

Перейти к списку публикаций, к ленте новостей, к видеоматериалам



Проголосовало: 0. Ср. оценка: 0.

Уважаемые читатели!

Для нас важно Ваше мнение о практической полезности публикуемых материалов. Пожалуйста, дайте оценку, кликнув мышкой по звездочкам.

Вы можете получать уведомления о наших новых публикациях на Ваш e-mail, для этого нужно только зарегистрироваться.  Дополнительно Вы получите бесплатный доступ к нормативной базе по бухгалтерскому учёту и налогообложению, а также возможность задавать вопросы авторам наших материалов, ответы на которые бесплатны.

 
 
Открыт на дату:

26.01.2022.

Свойства документа
Источник:ООО ФинИнформ/Пресняков С. А.
Дата принятия:04.04.2019
Вид документа:Комментарий