ФинИнформ

Расчёт пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребёнком

Статьёй 183 ТК РФ установлена обязанность работодателя по выплате работникам пособия по временной нетрудоспособности в порядке, установленном законодательством России, в частности статьёй 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ) , а также в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребёнком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утверждённым постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

В случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счёт средств организации, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счёт средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации (пп. 1 п. 2 ст.3 Закона № 255-ФЗ).

Следует помнить, что пособие выплачивается именно за календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности работника (п. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). То есть выплата пособия за первые три дня временной нетрудоспособности в связи с заболеванием производится за счёт средств работодателя независимо от того, являются эти дни выходными или рабочими.

Полностью за счёт средств ФСС РФ, то есть начиная с первого дня временной нетрудоспособности, пособие выплачивается лишь в случаях (ч. 3 ст. 3, п. п. 2 - 5 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ):

1. Необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

2. Карантина застрахованного лица, а также карантина ребёнка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

3. Осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

4. Долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

Общий порядок расчёта пособия по нетрудоспособности

Алгоритм расчёта пособий одинаков для всех категорий работников, в том числе совместителей, сотрудников, трудящихся на условиях неполного рабочего дня (недели), работников с суммированным учётом рабочего времени и выражается формулой:

П = ЗП/730 х Р% х КД, где:

П - пособие по временной нетрудоспособности;

ЗП - величина учитываемого для целей исчисления пособия заработка работника;

Р% - установленный законом размер пособия в процентах от среднедневного заработка;

КД - количество оплачиваемых календарных дней временной нетрудоспособности.

Формула проста, все возможные проблемы связаны только с исчислением величины ЗП, то есть заработка работника за установленный законом расчётный период.

Определяем расчётный период

Период, за который учитывается заработок для расчёта пособия по временной нетрудоспособности, именуется расчётным периодом. Правила его определения установлены в п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Расчётный период по умолчанию - 2 календарных года, непосредственно предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.

Это означает, что для всех страховых случаев, наступивших в одном календарном году, расчётный период одинаковый, месяц наступления нетрудоспособности на выбор расчётного периода не влияет. Даже если нетрудоспособность началась в середине или в конце года, заработок, полученный в текущем году, в расчёт не войдёт.

По общему правилу при исчислении пособия учитывается заработок, полученный работником за весь расчётный период, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (работодателя). Однако если у работника несколько работодателей и пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются по всем местам работы, каждый работодатель учитывает заработок только за время работы у него. В любом случае расчётный период в такой ситуации остаётся равным 2 календарным годам.

Какие выплаты включаются в размер среднего заработка

В заработок работника включаются все суммы выплат работодателем в денежной или натуральной форме, начисленные за расчётный период (п. 3 и п. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 15.1 и п. 15.2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребёнком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (утв. постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375, далее - Положение), на которые начислялись взносы в ФСС, что следует из п. 2 ст.14 Закона.

Таким образом, значение имеет только факт начисления на данную выплату страховых взносов в ФСС России либо факт включения такой выплаты в базу для начисления страховых взносов в ФСС России. Например, при исчислении пособия учитываются отпускные и средний заработок, сохраняемый за работником на период командировки, поскольку такие выплаты облагаются страховыми взносами. А вот вознаграждение по договору подряда или возмездного оказания услуг в расчёте пособий участвовать не должно, потому что оно не включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Следует также помнить, что согласно п. 12 Положения повышение размера заработной платы, произошедшее в расчётном периоде, учитывается при определении среднего заработка с даты такого повышения. Следовательно, если повышение окладов, тарифных ставок произошло после расчётного периода, но до наступления страхового случая, а также в оплачиваемом периоде, то на размер пособия это не влияет.

Предельная величина среднего заработка

Величина заработка, исходя из которой исчисляется пособие, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС России, установленную на соответствующий календарный год (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

На настоящий момент установлены следующие предельные величины:

2017 год — 755 000 рублей (постановление Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255);

2018 год — 815 000 рублей (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378);

2019 год — 865 000 рублей (постановление Правительства РФ от 28.11.2018 № 1426);

2020 год — 912 000 рублей (постановление Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407).

Таким образом, сумма заработка, которую следует подставить на место переменной «ЗП» в формуле, приведённой выше, определяется как наименьшая из сумм фактического заработка или предельной величины базы для начисления страховых взносов за соответствующий год.

Внимание: ограничение применяется отдельно к каждому календарному году, а не к расчётному периоду в целом.

При расчёте пособия учитывается заработок, полученный работником за расчётный период не только у работодателя, выплачивающего пособие, но и у других работодателей, как нынешних, так и бывших. Исключение предусмотрено для расчёта пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам в ситуациях, когда у работника на дату наступления страхового случая несколько работодателей и все они в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ назначают пособия.

Сведения о заработке, начисленном по другим местам работы, работодатель, назначающий пособие, берет из представленных работником справок. В справке о сумме заработка каждый работодатель указывает только выплаты, на которые начислены страховые взносы в ФСС России либо которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС России, то есть только выплаты, подлежащие учёту при расчёте пособий. Соответственно, рассчитывающий пособие работодатель должен проследить только за тем, чтобы совокупный заработок с учётом всех справок не превысил установленного на соответствующий год ограничения.

Если фактический заработок низкий или отсутствует

В случае, если у работника не было заработка в расчётном периоде или он меньше МРОТ в расчёте за полный календарный месяц, законом предусмотрено исчисление пособия из МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Сравнение заработка с МРОТ производится через средний дневной заработок (письмо ФСС России от 11.03.2011 № 14-03-18/05-2129), который вычисляется стандартно: путём деления заработка за 2 года расчётного периода на 730.

Средний дневной заработок из МРОТ определяется по формуле, закреплённой в п. 15.3 Положения:

Средний дневной заработок = МРОТ х 24 : 730

Для дальнейших расчетов используется средний дневной заработок, который оказался больше.

Выбранное значение нужно умножить на размер пособия в процентах и на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Размер МРОТ принимается на дату начала нетрудоспособности.

Так же следует учитывать, что при расчёте пособий используется МРОТ, установленный федеральным законом, т.е. закреплённый региональным соглашением размер минимальной заработной платы в субъекте РФ при исчислении пособия не учитывается.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленный застрахованному лицу исходя из МРОТ размер пособия определяется с учётом этих коэффициентов (п. 11.1 Положения).

Если в некоторых месяцах расчётного периода заработка не было, нельзя принимать заработок за такие месяцы равным МРОТ и прибавлять его к фактическому заработку за другие месяцы. То же самое касается ситуаций, когда в отношении отдельных месяцев расчётного периода у работодателя отсутствует информация о заработке. Всегда нужно считать пособие только из фактически начисленных сумм, а затем результат сравнивать с минимумом, рассчитанным только из МРОТ.

Если заработка за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, не было или он оказался низким по причине нахождения в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребёнком, избежать расчёта пособия из МРОТ, можно используя право на замену лет расчётного периода (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Стаж менее шести месяцев

В соответствии с п. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ, пунктом 20 Положения, лицам, имеющим страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учётом этих коэффициентов.

Размер пособия по временной нетрудоспособности

Здесь мы рассмотрим порядок определения величины «Р%» для общей формулы, по которой рассчитывается размер пособия. Размер пособия по временной нетрудоспособности установлен п. 1 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ и выплачивается:

100 процентов среднего заработка - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет;

80 процентов среднего заработка - при страховом стаже от 5 до 8 лет;

60 процентов среднего заработка - если страховой стаж до 5 лет.

В ряде случаев выплачивается 100 процентов среднего заработка, независимо от продолжительности страхового стажа:

гражданам, занятым на работах с химическим оружием (ст. 9 Федерального закона от 7 ноября 2000 г. N 136-ФЗ);

гражданам, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением (ст. 21 Федерального закона от 17 сентября 1998 г. N 157-ФЗ);

гражданам, получившим суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения, превышающую 25 сЗв (бэр) (ст. 2 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 2-ФЗ);

работающим инвалидам войны (ст. 14 Федерального закона от 12 января 1995 г. N 5-ФЗ);

донорам, сдавшим в течение года кровь и (или) её компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам - в течение года (ст. 10 Закон РФ от 9 июня 1993 г. N 5142-1);

гражданам, получившим или перенёсшим лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы (ст. 14 Закона РФ 15 мая 1991 г. N 1244-1).

Расчёт страхового стажа

Страховой стаж определяется на день наступления страхового случая (временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам) (п. 7 Правил подсчёта и подтверждения страхового стажа, утверждённых приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91, далее - Правила). Сам день наступления страхового случая при расчёте страхового стажа, соответственно, не учитывается.

Для расчёта страхового стажа необходимо:

1. Определить на основании документов все периоды, включаемые в страховой стаж;

2. Определить продолжительность каждого такого периода;

3. Сложить все периоды.

При совпадении по времени периодов работы (службы, деятельности), включаемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица, подтверждённый заявлением, в котором указывается выбранный для включения в страховой стаж период (п. 22 Правил).

Если в представленном документе о периодах работы (службы, деятельности) указаны только годы без обозначения точных дат, за дату принимается 1 июля соответствующего года, а если не указано число месяца, то таковым является 15 число соответствующего месяца (п. 27 Правил).

Исчисление периодов работы (службы, деятельности) производится в календарном порядке из расчёта полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы (п. 21 Правил).

Перевод каждых 30 дней указанных периодов в полные месяцы, а каждых 12 месяцев этих периодов в полные годы предусматривается только для неполных календарных месяцев и неполных календарных лет. В случае, если календарный месяц или календарный год отработан работником полностью, то делить количество отработанных дней на 30 дней и 12 месяцев не нужно.

Подтверждение страхового стажа для определения размера пособия

Основным документом, подтверждающим страховой стаж, является трудовая книжка. При её отсутствии, а также в случае, когда в трудовой книжке содержатся неправильные или неточные сведения, отсутствуют записи об отдельных периодах работы, в подтверждение периодов работы принимаются оформленные в соответствии с законом трудовые договоры, выданные работодателями или соответствующими органами справки, выписки из приказов, лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы (п. 8 Правил).

Документы, выдаваемые в целях подтверждения периодов работы (службы, деятельности), включаемых в страховой стаж, должны содержать (п. 23 Правил):

- номер и дату выдачи;

- фамилию, имя, отчество застрахованного лица, которому выдаётся документ;

- число, месяц и год его рождения;

- место работы;

- период работы;

- профессию (должность);

- основания их выдачи (приказы, лицевые счета и другие документы).

Важно отметить, что согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ исключение из страхового стажа периодов работы, за которые страхователь (работодатель) не исполнил надлежащим образом свою обязанность по перечислению страховых платежей, не соответствует конституционно значимым целям (постановление от 10.07.2007 № 9-П). Соответственно, все периоды исполнения трудовых обязанностей, указанные в трудовой книжке, включаются в страховой стаж без каких-либо дополнительных подтверждающих документов.

Периоды прохождения военной службы, а также иной службы, предусмотренной Законом РФ от 12.02.1993 N 4468-1, подтверждаются военными билетами, справками военных комиссариатов, воинских подразделений, архивных учреждений, записями в трудовой книжке, внесёнными на основании документов, и другими документами, содержащими сведения о периоде прохождения службы.

Пособие по беременности и родам

Общие положения

Отпуск по беременности и родам предоставляется работнице по её заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности (ст. 255 ТК РФ).

Заявление на предоставление отпуска по беременности и родам составляется в произвольной форме. Если желаемая дата начала отпуска совпадает с датой начала нетрудоспособности, указанной в представленном работницей больничном, то дату начала отпуска можно указать, а можно и не указывать в заявлении. Если же работница хочет уйти в отпуск по беременности и родам позже даты, зафиксированной в листке нетрудоспособности, то желаемую дату начала отпуска указать в заявлении обязательно.

Женщина, имея на руках листок нетрудоспособности, может ещё какое-то время продолжать работать и уйти в отпуск по беременности и родам позже даты, указанной в больничном. В таком случае пособие, являясь видом страхового обеспечения, призванного компенсировать гражданам утраченный заработок, выплачивается только за дни фактического нахождения в отпуске по беременности и родам.

На основании этих двух документов издаётся приказ о предоставлении отпуска по беременности и родам, служащий подтверждением того, что работодатель выполнил свою обязанность по предоставлению отпуска. Работницу следует ознакомить с приказом под роспись. Пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребёнком лицам, работающим по трудовому договору, выплачиваются полностью за счёт средств бюджета ФСС России (п. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Получить пособие по месту работы вправе только женщина, оформившая отпуск по беременности и родам на основании выданного ей листка нетрудоспособности (мать ребёнка либо женщина, усыновившая ребёнка в возрасте до 3 месяцев) (ст. 255, ст. 257 ТК РФ). Если женщина не работает, другие лица (например отец ребёнка) не могут получить пособие по беременности и родам по месту своей работы.

Пособие выплачивается суммарно за весь период отпуска по беременности и родам (п. 1 ст. 10 Закона N 255-ФЗ).

При осложнённых родах и при многоплодной беременности, установленной в родах, продолжительность отпуска по беременности и родам увеличивается по сравнению с изначальной на основании дополнительного листка нетрудоспособности. Соответственно, у работницы возникает право на дополнительную сумму пособия. Поскольку это тот же страховой случай (беременность и роды), размер доплаты необходимо определять из ранее посчитанного среднего дневного заработка.

Законом N 255-ФЗ, а также иными нормативными правовыми актами не предусмотрена возможность перерасчёта в меньшую сторону выплаченного работнице пособия по беременности и родам по причинам, не связанным со счётной ошибкой или недобросовестностью самой женщины. Соответственно, при увольнении женщины до окончания отпуска по беременности и родам часть ранее выплаченного пособия с неё не удерживается. По той же причине не имеется оснований для перерасчёта выплаченного пособия в ситуации, когда ребёнок родился мёртвым или умер до окончания отпуска по беременности и родам.

Расчёт пособия по беременности и родам

Алгоритм расчёта пособия выражается формулой:

П = СЗ х КД, где:

П – сумма пособия по беременности и родам

СЗ - средний дневной заработок

КД - количество календарных дней отпуска по беременности и родам

Внимание! Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка (ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

Далее рассмотрим специфику исчисления среднего заработка.

Расчёт среднего дневного заработка

Средний дневной заработок рассчитывается по формуле:

СЗ = ЗП/(КДрп — КДи), где:

СЗ — средний дневной заработок;

ЗП — общая сумма заработка за расчётный период;

КДрп — количество дней в расчётном периоде;

КДи — количество дней, исключаемых из расчётного периода.

Расчётный период и суммы выплат, включаемые в расчётный период, определяются в том же порядке, как для начисления пособия по временной нетрудоспособности, т.е. смотрите выше.

Как следует из п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, в расчёте необходимо определить фактическое число календарных дней в двух годах расчётного периода. Поэтому показатель КДрп может принимать значение 730, 731 или 732 (см. письмо ФСС России от 03.03.2017 N 02-08-01/22-04-1049л).

Далее определяем показатель КДи. В указанной норме Закона указаны промежутки времени, исключаемые из расчётного периода при исчислении пособия по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребёнком. Это календарные дни в периодах:

- временной нетрудоспособности;

- отпуска по беременности и родам;

- отпуска по уходу за ребёнком;

- освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработка в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемый заработок за этот период не начислялись страховые взносы в ФСС России.

Итак, подставив в формулу соответствующие значения, мы получили средний дневной заработок. Далее мы сравниваем полученный результат с минимальным и максимальным средним дневным заработком, установленными законом. Принимаемый для расчёта средний дневной заработок должен вписываться в данный диапазон:

если фактический средний дневной заработок больше максимально допустимого, берём максимальный;

если фактический средний дневной заработок меньше минимально допустимого, берём минимальный;

если фактический средний дневной заработок между минимальным и максимальным, берём фактический.

Максимальный средний дневной заработок определяется путём деления на 730 суммы предельных величин (см. выше) базы для начисления страховых взносов, установленных на 2 календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам.

Внимание: Берутся два года перед наступлением страхового случая, а не два года расчётного периода. Поэтому максимум зависит только от того, в каком году начался отпуск по беременности и родам. В случае замены лет расчётного периода используется такой же максимальный средний дневной заработок, как и в случае исчисления пособия из заработка за расчётный период по умолчанию. Кроме того, в данном случае 730 - это постоянная величина, установленная законом как часть формулы (п. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Минимальный средний дневной заработок рассчитывается путём деления МРОТ, установленного на день наступления отпуска по беременности и родам, увеличенного в 24 раза, на 730;

Таким образом, у нас есть все величины для расчёта пособия. Порядок расчёта пособия одинаковый для всех категорий работников, в том числе совместителей, сотрудников, трудящихся на условиях неполного рабочего дня (недели), работников с суммированным учётом рабочего времени.

Фактический заработок низкий или отсутствует

В силу п. 1.1 ст. 14 Закона пособие по беременности и родам рассчитывается из МРОТ в случаях, когда:

- работница вообще не имела заработка за расчётный период;

- заработок работницы за расчётный период в расчёте за полный календарный месяц оказался ниже МРОТ.

Внимание! В качестве минимума используется МРОТ, установленный на день наступления страхового случая, то есть на дату начала отпуска по беременности и родам. Каким был МРОТ в расчётном периоде, а также на протяжении всего отпуска по беременности и родам, не имеет значения.

Фактический средний дневной заработок рассчитывается путём деления заработка за 2 года расчётного периода на количество календарных дней в этом периоде за минусом исключаемых календарных дней (см. выше).

Средний дневной заработок из МРОТ определяется по формуле, установленной в п. 15.3 Положения:

Средний дневной заработок = МРОТ х 24 : 730

Далее в расчётах используется средний дневной заработок, который оказался больше.

Выбранное значение нужно умножить на число календарных дней отпуска по беременности и родам.

Внимание! Установленный региональным соглашением размер минимальной заработной платы в субъекте РФ при исчислении пособия не учитывается.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленный застрахованному лицу исходя из МРОТ размер пособия определяется с учётом этих коэффициентов (п. 11.1 Положения).

Если в некоторых месяцах расчётного периода заработка не было, нельзя принимать заработок за такие месяцы равным МРОТ и прибавлять его к фактическому заработку за другие месяцы. То же самое касается ситуаций, когда в отношении отдельных месяцев расчётного периода у работодателя отсутствует информация о заработке. Всегда нужно считать пособие только из фактически начисленных сумм, а затем результат сравнивать с минимумом, рассчитанным только из МРОТ.

Стаж работницы менее 6 месяцев

В соответствии с п. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ работнице, имеющей страховой стаж менее 6 месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учётом этих коэффициентов.

Следовательно, МРОТ является не фиксированной, а максимальной суммой пособия по беременности и родам для работниц, страховой стаж которых составляет менее 6 месяцев. Поэтому женщине с таким страховым стажем нужно сначала исчислить пособие по общим правилам (100% среднего заработка), а затем при необходимости ограничить его величиной МРОТ за полный календарный месяц. Но если страховой стаж на день начала отпуска по беременности и родам составил ровно 6 месяцев, пособие величиной МРОТ не ограничивается.

Учитывая, что женщина может уйти в отпуск по беременности и родам позже установленного срока, важно определять страховой стаж не на дату, указанную в листке нетрудоспособности, а на дату фактического предоставления отпуска по беременности и родам на основании листка и заявления работницы. Если страховой стаж к началу отпуска уже составил 6 месяцев и более, то оснований ограничивать пособие величиной МРОТ не имеется.

Максимальная сумма пособия за дни отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце определяется отдельно с учётом количества календарных дней в таком месяце и действующей в это время величины МРОТ.

Согласно п. 20 Положения, максимальный размер дневного пособия определяется в таких случаях путём деления МРОТ (в установленных случаях - с учётом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится отпуск по беременности и родам, а максимальный размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путём умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

Пособие по уходу за ребёнком

В соответствии с п. 1 ст. 11.1 Закона N 255-ФЗ право на ежемесячное пособие по уходу за ребёнком имеют матери, отцы, другие родственники или опекуны, фактически осуществляющие уход за ребёнком и находящиеся в отпуске по уходу за ним.

Если уход за ребёнком осуществляется одновременно несколькими лицами, право на получение ежемесячного пособия предоставляется одному из них (п. 4 ст. 11.1 Закона N 255-ФЗ).

В случае, когда в семье есть несколько детей, требующих одновременного ухода за ними, осуществлять такой уход и находиться в соответствующем отпуске может одно лицо. В этом случае размер пособия суммируется (п. 2 ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ). В то же время допускается, чтобы уход за такими детьми осуществляли разные лица. В этом случае каждое лицо, оформившее отпуск по уходу за ребёнком, имеет право на получение ежемесячного пособия (см. письмо ФСС России от 20.05.2010 N 02-02-01/08-2324).

Ежемесячное пособие по уходу за ребёнком выплачивается работникам полностью за счёт средств ФСС России (п. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребёнком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребёнком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому и продолжает осуществлять уход за ребёнком (ч. 2 ст. 11.1 Закона N 255-ФЗ), при этом закон не устанавливает максимальной продолжительности неполного рабочего времени, при которой за работником сохраняется право на ежемесячное пособие.

В п. 46 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (приказ Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н (далее - Порядок), уточнено, что выплата осуществляется по день исполнения ребёнку полутора лет. Следовательно, сам день исполнения ребёнку 1,5 лет включается в оплачиваемый период.

Поскольку ежемесячное пособие выплачивается только работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребёнком, прерывание такого отпуска (по заявлению работника или в связи с увольнением) влечёт прекращение выплаты пособия.

Согласно п. 46 Порядка в случае наступления обстоятельств, влекущих досрочное прекращение выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребёнком, выплата пособия прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором имели место указанные обстоятельства. За месяц, в котором отпуск был прерван, пособие следует заплатить пропорционально количеству календарных дней осуществления ухода за ребёнком (ч. 5.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 47 Порядка).

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребёнком

Согласно ч. 1 ст. 11.2 закона от № 255-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за ребёнком выплачивается работникам в размере 40% среднего заработка. Размер пособия не зависит от продолжительности страхового стажа.

Во всех случаях размер пособия не может быть ниже минимального размера, установленного ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее - Закон N 81-ФЗ). Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребёнком периодически индексируется. С 1 февраля 2018 года он составляет:

Внимание: Ежемесячное пособие по уходу за ребёнком, исчисленное в процентном выражении от среднего заработка, не индексируется, однако подлежит перерасчёту только в случае, если оно оказалось ниже нового минимального размера. В такой ситуации с даты очередной индексации работнику должно выплачиваться пособие в размере проиндексированного минимума (часть вторая ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ). Пособие, которое превышает новый минимум, продолжает выплачиваться в прежнем размере.

Минимальный размер пособия не уменьшается, если сотрудник на момент наступления отпуска по уходу за ребёнком работал на условиях неполного рабочего дня или неполной рабочей недели.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный размер пособия определяется с учётом этих коэффициентов (ст. 15 Закона N 81-ФЗ). Пособие же, исчисленное из заработка работника, на районный коэффициент увеличивать не нужно, поскольку он уже учтён в составе заработной платы (ст. 5 Закона N 81-ФЗ).

При уходе за ребёнком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребёнком, в том числе минимальное, выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 5.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Расчёт ежемесячного пособия по уходу за ребёнком

Расчёт ежемесячного пособия по уходу за ребёнком производится в соответствии со ст. 14 закона № 255-ФЗ, а также в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребёнком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности (утв. постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

Расчётный период определяется в общеустановленном порядке, т.е. 2 календарных года перед отпуском. Пошаговый алгоритм расчёта пособия следующий:

1. Определяем средний дневной заработок в порядке, установленном для расчёта пособий по беременности и родам, в том числе сравниваем фактический средний дневной заработок с его максимальным значением, выбираем наименьшее значение.

2. Рассчитываем размер среднемесячного месячного заработка, для чего выбранное значение среднего дневного заработка умножаем на 30,4. Показатель 30,4 - постоянная установленная законом величина, которая не меняется в зависимости от количества календарных дней в месяце, подлежащем оплате;

3. Полученный результат сравниваем с МРОТ на дату начала отпуска по уходу за ребёнком, выбираем большее значение.

4. Исчисляем размер ежемесячного пособия путём умножения среднего заработка (результат шага 3) на 40%;

4. Полученный результат сравниваем с минимальным размером пособия, выбираем большее значение.

5. Если пособие выплачивается за неполный календарный месяц, уменьшаем размера пособия пропорционально количеству календарных дней в месяце, приходящихся на период осуществления ухода, т.е. исчисленный размер ежемесячного пособия делится на количество календарных дней в месяце и умножается на число календарных дней (включая праздники), в течение которых работник в этом месяце находился в отпуске по уходу за ребёнком.

Порядок расчёта пособия одинаков для всех категорий работников, в том числе совместителей, сотрудников, трудящихся на условиях неполного рабочего дня (недели), работников с суммированным учётом рабочего времени.

Уменьшение взносов по соцстрахованию на суммы выплаченных пособий

Изложенная в данном разделе информация не касается организаций, находящихся в регионах реализации т.н. пилотного проекта, перешедших на «прямые выплаты» страхового обеспечения ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Для тех регионов РФ, где страховые возмещения выплачиваются непосредственно работодателем, действует следующий порядок:

На основании п. 2 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов на социальное страхование по уменьшается плательщиками на сумму произведённых ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду страхования в соответствии с законодательством РФ.

Если в каком-либо месяце сумма выплаченных пособий превысила сумму начисленных взносов на ОСС, плательщик вправе уменьшать сумму взносов к уплате и в последующих месяцах (см. также письмо Минфина России от 07.02.2018 № 03-15-06/7151).

Внимание! Страховые взносы можно уменьшить только на сумму пособий, которые выплачиваются за счёт ФСС. Больничные за первые три дня нетрудоспособности выплачиваются за счёт работодателя, поэтому на них сумма взносов не уменьшается.

Положения п. 2 ст. 431 НК РФ действуют до 31.12.2020 года включительно, вследствие чего в регионах РФ, не перешедших на "прямые выплаты" страхового обеспечения, принцип зачётного механизма уплаты страховых взносов сохраняется до 31.12.2020 года.

В случае, если начисленных страхователем взносов на обязательное социальное страхование недостаточно для выплаты страхового обеспечения в полном объёме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации (п. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ). Территориальный орган ФСС выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов (п. 3 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ).

Согласно п. 9 ст. 431 НК РФ, если по итогам расчётного (отчётного) периода сумма произведённых плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС в периоде на эти цели) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов, полученная разница подлежит:

- зачёту налоговым органом в счёт предстоящих платежей по данному виду страхования на основании полученного от территориального органа ФСС подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчётный (отчётный) период;

- возмещению территориальными органами ФСС в соответствии с порядком, установленным Законом N 255-ФЗ.

Бухгалтерский учёт

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счёт средств работодателя, относится в к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, п. 8 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расчётах с работниками организации, в том числе по суммам выплаченных пособий, предназначен счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Начисление пособия отражается на этом счёте в корреспонденции с дебетом счета учёта затрат (на которых учитывается зарплата работников): Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 70.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счёт средств ФСС РФ, отражается записью по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Удержание суммы НДФЛ отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам", субсчет "Расчёты по НДФЛ".

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы, признаются в том периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. То есть суммы пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни учитываются в момент предъявления работником листка нетрудоспособности.

Если организацией принят кассовый метод признания выручки, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (второй абзац п. 18 ПБУ 10/99).

Налогообложение

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые 3 дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Указанные расходы включаются в состав прямых или косвенных расходов в порядке, установленном учётной политикой налогоплательщика с их признанием в соответствующем временном периоде.

При применении кассового метода в состав расходов начисленные суммы пособия за первые дни болезни включаются только в момент выплаты пособия (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

НДФЛ

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ). 

Страховые взносы

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, на сумму пособия по временной нетрудоспособности (в том числе часть пособия за первые дни нетрудоспособности, выплаченную за счёт средств работодателя) не начисляются страховые взносы, на ОПС, ОСС и ОМС.

Также на сумму этого пособия не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Документальное оформление

Документальным подтверждением расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя, являются:

- листок нетрудоспособности;

- бухгалтерская справка-расчёт.

С 1 июля 2011 года применяется форма бланка листка нетрудоспособности, утверждённая приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н. Порядок выдачи новых листков нетрудоспособности утверждён приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н "Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности".

Если работник отработал менее 2 лет в организации, для подтверждения заработка за расчётный период, полученного у других работодателей, он предоставляет справку. С 2 июля 2013 года справки выдаются по форме, утверждённой приказом Минтруда России от 30.04.2013 N 182н. Если сотрудник не имеет возможности предоставить такую справку (справки), он может обратиться с заявлением к страхователю для направления запроса в территориальный орган ПФР о представлении сведений о заработной плате. Форма такого заявления и порядок направления запроса утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 21н.

Выплата пособий сверх максимального размера, установленного законодательством

Суммы пособий, выплачиваемые сверх норм, установленных Законом N 255-ФЗ, в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ учитываются в составе расходов на оплату труда, если такой порядок оплаты больничных установлен трудовым и (или) коллективным договорами, что подтверждается разъяснениями Минфина РФ и арбитражной практикой.