Письмо ФНС РФ № 16-15/040310@ от 25.04.2011
Проход по ссылкам навигацииНормативная база Письмо ФНС РФ № 16-15/040310@ от 25.04.2011
Войти
Яндекс.Метрика
«...и познаете истину, и истина сделает вас свободными»
(от Иоанна, 8:32)

Внимание!!! Проводится модернизация сайта. Возможна нестабильная работа. Приносим свои извинения.

Задать ?

Письмо УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2011 г. N 16-15/040310@

Задать ?

Вопрос: Организация осуществляет оптовую торговлю импортными лекарственными средствами. Возможен ли учет в целях налогообложения прибыли следующих расходов: на добровольную сертификацию лекарственных средств, их декларирование, обязательное подтверждение соответствия, экспертизу документов на лекарственные средства, оформление документов по коду ТН ВЭД, лабораторные испытания лекарств, экспертизу заявки/разрешения на лекарственные средства, внесение изменений в нормативные документы на лекарства?

Задать ?

Ответ: Данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли, если они экономически обоснованны и подтверждены соответствующими оправдательными документами.

Задать ?

Согласно положениям статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, следующие расходы налогоплательщика:

Задать ?

- расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);

Задать ?

- расходы на юридические и информационные услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);

Задать ?

- расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);

Задать ?

- другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Задать ?

При этом по общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Задать ?

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Задать ?

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Задать ?

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами:

Задать ?

- оформленными в соответствии с законодательством РФ либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;

Задать ?

- косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Задать ?

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Задать ?

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Задать ?

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Задать ?

Вместе с тем следует иметь в виду следующее. Согласно определению Конституционного суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах 2 и 3 пункта 1 статьи 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Задать ?

Таким образом, условиями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов.

Задать ?

Соответственно, если организация осуществила расходы в связи с выполнением принятых на себя обязательств в рамках заключенного контракта, такие расходы могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений статьи 272 НК РФ (при применении организацией метода начисления) при условии, что они удовлетворяют критериям, определенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Задать ?

Так, пунктом 1 статьи 272 НК РФ установлено, что при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Задать ?

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Задать ?

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Задать ?

И.о. заместителя руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова


 
Открыт на дату:

29.11.2022.

Свойства документа
Источник:Федеральная налоговая служба
Дата принятия:25.04.2011
№ документа:16-15/040310@
Вид документа:Письмо