ФинИнформ

Обложение НДС работ по монтажу оборудования, выполняемых собственными силами

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС являются

«выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления».

Следовательно, для возникновения облагаемого НДС оборота должны быть выполнены два условия одновременно:

1.выполнение именно строительно – монтажных работ, а не каких – либо иных работ;

2.целью выполнения работ должно быть их потребление самой организацией – налогоплательщиком.

Рассмотрим эти условия последовательно.

Классификация работ.

Пункт 13 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ определяет, что строительство есть создание зданий, строений, сооружений. Следовательно, к строительно-монтажным работам относятся монтажные работы, проводимые при строительстве, т.е. создании зданий, сооружений, строений, а не любые работы, связанные с монтажом оборудования, не связанные со строительством (т.е. созданием зданий, строений, сооружений). Аналогичная правовая позиция изложена в Письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 05.11.2003 № 04-03-11/91 и Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 № Ф04-3601/2007(34912-А27-42), ФАС Поволжского округа от 25.04.2007 № А57-11919/06-6.

Таким образом, если монтажные работы не являются монтажом собственно строительных конструкций, объекта обложения НДС не возникает.

Цель работ.

Объектом обложения НДС является выполнение работ для собственного потребления.

Определения термина «собственное потребление» НК РФ не содержит. Однако существует правовая позиция ВАС РФ, изложенная в Решении от 06.03.2007 № 15182/06. Суд, в частности, указал на следующее:

«…предметом правового регулирования в указанной сфере правоотношений является обложение налогом на добавленную стоимость работ, выполненных хозяйственным способом, обозначенных в подпункте 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса как выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (ранее в Законе Российской Федерации от 06.12.1991 № 1992-I - оборотов по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения)».

Таким образом, ВАС РФ определил, что следует понимать под термином «собственное потребление» - затраты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Следовательно, если строительно – монтажные работы выполняются для создания объекта производственного назначения, амортизация по которому учитывается в составе расходов на производство и реализацию, объект налогообложения НДС отсутствует.