Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2007 г. N 03-04-06-01/76

Вопрос: Представительство компании обращается с нижеследующим.

Федеральным законом N 137-ФЗ от 27 июля 2006 года порядок определения резидентского статуса физических лиц был изменен. Так, начиная с 1 января 2007 года в соответствии со ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В связи с этим просим Вас рассмотреть следующую ситуацию.

Наш сотрудник провел на территории РФ 2006 год полностью. Январь 2007 года данный сотрудник также проведет на территории РФ, после чего уедет за границу.

Подтвердите, пожалуйста, правильность нашего понимания, что для определения статуса налогового резиденства в целях удержания НДФЛ в январе 2007 года мы должны учесть дни, проведенные данным сотрудником на территории РФ, за период с 1 февраля 2006 года по 31 января 2007 года.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо представительства компании (далее - Представительство) от 23.01.2007 N 2301-АЛ о порядке определения статуса физического лица в качестве налогового резидента Российской Федерации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

С 1 января 2007 г. вступили в силу положения пунктов 2 и 3 статьи 207 Кодекса, предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе, начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Из письма следует, что сотрудник Представительства провел на территории Российской Федерации весь 2006 год, а также январь 2007 года.

Таким образом, при выплате Представительством доходов своему упомянутому сотруднику наличие у него статуса налогового резидента на соответствующие даты выплаты дохода в 2007 году следует определять исходя из периода нахождения в Российской Федерации, начинающегося с 2006 года, с учетом выполнения условия пребывания за этот период в Российской Федерации не менее 183 календарных дней.

Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться, с корректировкой подлежащей уплате суммы налога. Если по итогам налогового периода 2007 года сотрудник не будет являться налоговым резидентом (например, в случае окончательного отъезда из Российской Федерации в феврале 2007 года), а налог с доходов, выплаченных в январе 2007 года, был удержан исходя из наличия у него в этом месяце (с учетом предшествующего 12-месячного периода) статуса налогового резидента по ставке 13 процентов, сумма налога, подлежащего уплате, должна быть пересчитана по ставке 30 процентов.