ФинИнформ

Налогообложение суточных

Налог на прибыль

С 1 января 2009 года на основании пп.12 п.1 ст.264 НК РФ организация для целей уменьшения налоговой прибыли вправе принимать в качестве расходов фактические затраты на выплату суточных и полевого довольствия. Однако необходимым условием для принятия суточных в состав расходов является закрепление размера и порядка их выплаты в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации, что прямо предусмотрено ст. 168 ТК РФ. И надо понимать, что суточные, выплаченные сверх норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом, будут являться сверхнормативными, соответственно, не будут учитываться при исчислении налога на прибыль.

При этом не следует забывать, что командировки сотрудников следует документально оформлять в установленном порядке, отражая деловые цели командировок, т.е. экономическую обоснованность расходов.

Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы признаются в момент утверждения авансового отчёта. Для метода начисления это прямо указано в пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ. При кассовом методе в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ расходы признаются после их фактической оплаты. При этом согласно ст. 252 НК РФ вне зависимости от метода признания доходов и расходов расходами признаются экономически обоснованные и документально подтверждённые затраты. Поэтому организации, которые применяют кассовый метод, вправе включить затраты на командировки в расходы для целей налогообложения также только после того, как будет утверждён авансовый отчёт.

По вопросу принятия суточных в состав расходов в размере, установленном коллективным договором или локальным нормативным актом, сложилась обширная арбитражная практика в пользу налогоплательщиков, вследствие чего налоговых рисков по данной операции нет.

НДФЛ

Как установлено п. 3 ст. 217 НК РФ обложению налогом на доходы физических лиц не подлежат все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Суточные, выплачиваемые в соответствии с со ст. 167 ТК РФ, не являются доходом работника и не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, в частности:

- 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- 2 500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке.

Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, если в соответствии со ст. 168 ТК РФ их размер определён коллективным договором или локальным нормативным актом организации, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Сумма суточных, которая превышающая указанные размеры, должна признаваться доходом работника и облагаться НДФЛ.

С 1 января 2016 года дата фактического получения дохода определяется как последний день месяца, в котором утверждён авансовый отчёт после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Дополнительно заметим, что именно на эту дату следует производить пересчёт сумм дохода в иностранной валюте в рубли (п. 5 ст. 210 НК РФ) для работников, прибывших из заграничных командировок.

Страховые взносы с суточных (с 1 января 2017 года)

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Согласно п. 2 упомянутой статьи при оплате расходов на командировки работников как в пределах территории России, так и за её пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные в пределах норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведённые и документально подтверждённые целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Согласно п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» при оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации суточные не подлежат обложению взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.