Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2007 г. N 03-03-06/2/154

Вопрос: Лизинговая компания получает кредиты в различных формах. В целях признания долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, согласно статье 269 НК РФ, просим разъяснить следующее:

1. Могут ли считаться сопоставимыми кредитные обязательства, выданные в разных формах: кредит, кредитная линия с лимитом выдачи, кредитная линия с лимитом задолженности?

2. Могут ли считаться сопоставимыми кредитные обязательства, полученные у одного кредитора?

3. При кредитовании в форме кредитной линии за объем долгового обязательства принимается размер каждого транша либо сумма траншей, полученная в рамках одной кредитной линии в течение месяца (квартала)? Должны ли при этом быть сопоставимы размеры кредитных линий?

4. Что следует считать начальной датой истечения срока кредитного договора (договора об открытии кредитной линии) для целей оценки сопоставимости:

- дату подписания кредитного договора (договора об открытии кредитной линии);

- указанную в кредитном соглашении дату предоставления кредита (дату открытия кредитной линии), если таковая указана;

- дату фактического получения средств по кредитному договору?

5. В случае признания двух долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, и досрочном погашении одного из них, можно ли продолжать признавать проценты по непогашенному обязательству (при отсутствии прочих долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях) в порядке, согласно абзацу 2, 3 ст. 269 НК?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.05.2007 по вопросу признания в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по кредитам, выданным на сопоставимых условиях, и сообщает следующее.

Как следует из письма, лизинговая компания получает кредиты в различных формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Таким образом, в указанном пункте статьи 269 Кодекса определены основные критерии сопоставимости долговых обязательств. Так, долговые обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях, если они одновременно отвечают следующим требованиям, а именно выданы:

- в одинаковой валюте;

- на те же сроки;

- под аналогичные обеспечения;

- в сопоставимых объемах.

Порядок определения сопоставимости по названным критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике для целей налогообложения прибыли организации, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

Исходя из примеров, приведенных в письме, не являются сопоставимыми между собой кредиты, кредитная линия с лимитом выдачи и кредитная линия с лимитом задолженности.

Если кредиты выданы одним и тем же кредитором, в сопоставимых объемах, в одной и той же валюте, под аналогичное обеспечение и на одинаковый срок, то такие обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях независимо от досрочного погашения в дальнейшем одного из них.