ФинИнформ

Порядок признания и учёт доходов при ПСН

Признание доходов

Факт получения дохода устанавливаются на основании документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Для целей применения патентной системы налогообложения доходы признаются кассовым методом и определяются на дату (п. 2 ст. 346.53):

при получении дохода в денежной форме — на дату выплаты дохода (включая суммы авансов и предварительной оплаты), в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;

при получении дохода в натуральной форме — в день передачи дохода в натуральной форме;

при погашении задолженности (оплаты) налогоплательщику любым иным способом — на дату получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

при использовании покупателем в расчётах за приобретённые им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения дохода у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

При возврате налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счёт предварительной оплаты (аванса) поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведён возврат.

Полученные доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учётом положений статьи 105.3 настоящего НК РФ.

Внимание! Денежные средства, полученные от покупателей, заказчиков после окончания срока действия патента за работы (услуги), выполненные в период его действия, облагаются налогом по системе налогообложения, которую налогоплательщик применяет в момент их поступления (см. Определение ВС РФ от 25.05.2018 N 307-КГ18-2404).

Если ИП применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Учёт доходов при ПСН

В целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ ИП ведут учёт доходов от реализации на ПСН в книге учёта доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Форма и порядок ведения такой книги утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Согласно пункту 1.4 Порядка Книгу можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании налогового периода вывести её на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учёта доходов. Книга на бумажном носителе должна быть прошнурована и пронумерована (п. 1.5). На последней ее странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется его печатью (при наличии). Если Книга велась в электронном виде, то после вывода её на печать по окончании налогового периода надо совершить те же операции. Заверять Книгу в налоговом органе не требуется.

Записи в Книге делаются в хронологическом порядке позиционным способом (то есть без применения метода двойной записи) (п. 1.1 Порядка).

В графе 2 Раздела I указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция (п. 2.2 Порядка).

В графе 4 Раздела I отражаются доходы от реализации, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. В данной графе не учитываются доходы, полученные по видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.

Согласно статье 346.52 НК РФ налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.