ФинИнформ

Прекращение ПСН

Добровольное прекращение

О прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, ИП обязан заявить в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). В заявлении ИП указывает дату прекращения предпринимательской деятельности по патенту.

Снятие с учёта осуществляется налоговым органом в течение 5 дней со дня его получения. Датой снятия с учёта в налоговом органе ИП является дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК РФ). Документ, подтверждающий снятие с учёта в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, не выдаётся (п. 4 ст. 346.46 НК РФ).

Если ИП прекратил деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении (п. 3 ст. 346.49 НК РФ). С даты прекращения предпринимательской деятельности, на которую был получен патент, ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения или на другой спецрежим, если ранее в отношении остальных видов деятельности он применял этот режим.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путём деления размера потенциально возможного годового дохода (ПВГД) на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых ИП применялась патентная система налогообложения (п. 1 ст. 346.51 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 31.03.2020 № 03-11-09/25327).

Расчёт налога при ПСН на неполный год:

НПСН = ПВГД : 365 (366) х СН х Д, где:

НПСН - сумма налога при ПСН;

ПВГД - сумма потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности на ПСН;

СН - ставка налога;

Д - количество дней срока, в течение которого применялась ПСН.

По результатам пересчёта возможны следующие варианты действий налогоплательщика (пп. 3 п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

при возникновении суммы налога к доплате она должна уплачиваться не позднее 20 дней со дня снятия с учёта налогоплательщика в налоговом органе в соответствии с п. 3 ст. 346.46 НК РФ;

при возникновении переплаты возврат излишне уплаченной суммы налога производится в порядке, предусмотренном статьёй 78 НК РФ.

Утрата права на применение ПСН

Налогоплательщик утрачивает право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на общий режим (НДФЛ и НДС), на УСН, на ЕСХН в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ), в случаях:

если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьёй 249 НК РФ (доходы от реализации), по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб. При этом если налогоплательщик одновременно применяет ПСН и УСН, то при определении величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим спецрежимам (см. письмо Минфина России от 30.12.2020 № 03-11-11/116619);

если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 5 и пунктом 6 статьи 346.43 НК РФ (превышение численности наёмных работников или осуществление видов деятельности, в отношении которых ПСН не применяется);

если в течение налогового периода налогоплательщиком, применяющим ПСН по розничной торговле, была осуществлена реализация товаров, не относящихся к розничной торговле в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ (лекарственных препаратов, обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации).

ИП, утративший право на ПСН, обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельств, являющихся основанием для утраты права на применение ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Заявление подаётся в налоговый орган, где ИП состоит на учёте как налогоплательщик ПСН. В заявлении указываются реквизиты всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия.

При невыполнении условий применения ПСН ИП уплачивает налоги, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (либо УСН, ЕСХН), а также суммы торгового сбора (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН), а также суммы торгового сбора за период, в котором ИП утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются им в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП. При этом ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН.

Сумма НДФЛ, сумма налога, уплачиваемого при УСН, сумма ЕСХН, подлежащие уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). В письме ФНС России от 12.08.2014 № ПА-4-11/15831 разъяснено, как указывать такое уменьшение в декларации по НДФЛ. При применении УСН уменьшение налога на сумму уплаченного в период применения ПСН показывается по строке 101 соответствующего раздела (1.1 или 1.2) налоговой декларации.

Надо также отметить, что для ИП, применявших вместе с ПСН общий режим налогообложения, срок, в течение которого налогоплательщик должен представить налоговые декларации по НДС за периоды до даты утраты права на применение ПСН, но за которые у него появляется обязанность исчислить НДС в связи с утратой данного права, НК РФ не определён. Следовательно, санкции за несвоевременное представление деклараций по НДС применяться не могут.

Внимание! Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялся данный спецрежим, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).