ФинИнформ

Кто признаётся налоговыми агентами по НДС?

По общему правилу налоговыми агентами признаются лица, на которых Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению (уплате) налогов в соответствующий бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Внимание! Налоговыми агентами являются и лица, которые сами освобождены от уплаты НДС по своему основному виду деятельности, например, применяющие специальные режимы налогообложения или получившие освобождение от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьёй 145 НК РФ.

Налоговые агенты уплачивают НДС по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ), которое согласно статье 11 НК РФ определено как место их государственной регистрации.

Случаи, когда налогоплательщик признается налоговым агентом по НДС, перечислены в статье 161 НК РФ:

покупатель (заказчик) - при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 174.2 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ);

При этом организации и ИП – покупатели иностранных электронных услуг, не признаются налоговыми агентами в отношении НДС, уплаченного за такие услуги (см. письмо Минфина РФ от 23.11.2021 г. № 03-07-08/94561).

Дополнительный материал по данному вопросу смотрите по ссылке.

арендатор (покупатель) - при аренде, покупке (получении) федерального имущества, имущества субъектов РФ и (или) муниципального имущества, имущества, находящегося в собственности федеральной территории "Сириус", у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления, органов публичной власти федеральной территории "Сириус" (п. 3 ст. 161 НК РФ);

органы, организации или ИП, уполномоченные осуществлять реализацию «конфиската» - при реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, которые перешли по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ);

посредники - при реализации с участием в расчётах товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 174.2 НК РФ;

покупатели (за исключением физлиц, не являющихся ИП) сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов (с 2019 года - также макулатуры) (п. 8 ст. 161 НК РФ). Подробный материал смотрите по ссылке.

российские перевозчики на железнодорожном транспорте - при осуществлении ими на территории РФ предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, предусматривающих оказание услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров (за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2.1 и 2.7 пункта 1 статьи 164 НК РФ);

при осуществлении российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте на территории РФ предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, предусматривающих оказание услуг по предоставлению ж/д подвижного состава и (или) контейнеров (за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2.1 и 2.7 пункта 1 статьи 164 НК РФ), налоговыми агентами признаются российские перевозчики на ж/д транспорте. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость указанных услуг без включения в неё суммы НДС (п. 5.1 ст. 161 НК РФ).

с 1 января 2020 года - арендатор (лизингополучатель), получивший от арендодателя (лизингодателя) гражданское воздушное судно по договору аренды (лизинга), по истечении 90 календарных дней со дня передачи ГВС (п. 6.1 ст. 161 НК РФ).

с 1 января 2020 года - лицо, в собственности которого находится гражданское воздушное судно на дату исключения из Государственного реестра гражданских воздушных судов РФ (п. 6.2 ст. 161 НК РФ).