НДФЛ для нерезидентов РФ
05.02.2022
© ООО «ФинИнформ»
Контроль актуальности: 05.02.2022
Статус: Актуален.
Налоговые ставки для целей исчисления НДФЛ установлены в статье 224 НК РФ. Согласно пункту 3 упомянутой статьи в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%.
Если речь идёт о доходах иностранцев, следует учитывать положения международных соглашений между Россией и страной, гражданином которой он является. В них может быть предусмотрен особый порядок налогообложения доходов физических лиц, в том числе — пониженные ставки.
Доходы нерезидентов, облагаемые по ставке НДФЛ 30%:
Налоговая база (далее – НБ), в отношении которой применяется ставка НДФЛ 30%, применяется в отношении доходов физлиц - нерезидентов РФ, указанных в пункте 2.2 статьи 210 НК РФ:
Доходы нерезидентов, облагаемы по другим ставкам
Для нижеперечисленных видов доходов применяется пониженная ставка НДФЛ:
Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций | 15% | абзац второй п. 3 ст. 224 НК РФ |
Доходы от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ | 13% (15%) | абзац третий п. 3 ст. 224 НК РФ, п. 3.1 ст. 224 НК РФ |
Доходы от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ. | 13% (15%) | абзац четвёртый п. 3 ст. 224 НК РФ, п. 3.1 ст. 224 НК РФ |
Доходы от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ | 13% (15%) | абзац пятый п. 3 ст. 224 НК РФ, п. 3.1 ст. 224 НК РФ |
Доходы от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ | 13% (15%) | абзац шестой п. 3 ст. 224 НК РФ, п. 3.1 ст. 224 НК РФ |
Доходы от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах" | 13% (15%) | абзац седьмой п. 3 ст. 224 НК РФ, п. 3.1 ст. 224 НК РФ |
Доходы в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов | 5% | абзац восьмой п. 3 ст. 224 НК РФ |
Порядок определения статуса резидента или нерезидента
В целях правильного применения ставки НДФЛ налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения дохода (см. письмо Минфина России от 31.05.2012 N 03-04-05/6-670).
Если на дату получения дохода срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 следующих подряд месяцев менее 183 дней, он не является на эту дату налоговым резидентом РФ. Если сотрудник, имевший статус нерезидента, на определенную дату признан налоговым резидентом РФ, то налогообложение его доходов, полученных от источников в РФ, далее будет производиться по ставке НДФЛ 13% (15%).
Внимание! По мнению ФНС России, если уплата НДФЛ производится налогоплательщиком самостоятельно (путём представления налоговой декларации), подсчёт 183 дней производится за период с 1 января по 31 декабря календарного года, в котором были получены соответствующие доходы (см. письмо ФНС РФ от 22.10.2014 N ОА-3-17/3584@).
