ФинИнформ

Расходы на приобретение (создание) нематериальных активов при УСН

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учесть (принять к вычету) расходы на приобретение (создание) нематериальных активов (далее – НМА). Обязательным условием принятия расходов к вычету является использование полученных (созданных) НМА в предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В состав НМА включаются нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретённые и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации более 12 месяцев. Для признания НМА необходимо наличие у объекта способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика (патента, свидетельства, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака).

По нематериальным активам, приобретённым (созданным) в период применения УСН расходы признаются с момента принятия их к бухгалтерскому учёту (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если же на момент перехода на УСН у налогоплательщика уже имелись на балансе нематериальные активы, он должен определить их остаточную стоимость (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ), порядок определения которой зависит от режима налогообложения, применяемого налогоплательщиком до перехода на УСН. Остаточная стоимость НМА определяется при переходе:

с общего режима налогообложения - как разница между ценой приобретения НМА и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

с ЕСХН - исходя из остаточной стоимости НМА на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения ЕСХН;

с ЕНВД (до 31.12.2020) - в виде разницы между ценой приобретения (создания) НМА и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учёте, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Под ценой приобретения для целей исчисления остаточной стоимости следует понимать первоначальную стоимость объекта НМА.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ списание на расходы остаточной стоимости НМА, приобретённых до перехода на УСН, производится в зависимости от срока полезного использования этих объектов:

Внимание! Имеется в виду полный, а не оставшийся срок полезного использования объекта НМА, определённый в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.

При этом важно помнить, что в течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчётные периоды равными долями на последнее число каждого отчётного периода в размере уплаченных сумм (пп.3 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).