ФинИнформ

Изменения в налогообложении
с 1 января 2025 года

Принятая Госдумой РФ налоговая реформа с 01.01.2025 г. Затронет интересы большинства организаций. Наиболее существенные изменения внесены в положения по НДФЛ, налогу на прибыль, УСН, в частности:

Налог с большинства доходов физлиц нужно рассчитывать по новой прогрессивной шкале. Это изменение затрагивает не только налогоплательщиков, но и налоговых агентов.

Общая ставка налога на прибыль увеличена до 25%.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС.

Введен туристический налог.

Далее рассмотрим новшества налогообложения подробно.

НДФЛ

Ставки налога

С 2025 г. установлена новая, прогрессивная шкала ставок НДФЛ (пп. "а" п. 23, пп. "а" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):

ставка НДФЛ 13% применяется к части суммы налоговых баз, не превышающей 2,4 млн руб.;

ставка НДФЛ 15% - к части суммы налоговых баз, которая больше 2,4 млн руб., но не превышает 5 млн руб.;

ставка НДФЛ 18% - к части суммы налоговых баз, которая больше 5 млн руб., но не превышает 20 млн руб.;

ставка НДФЛ 20% - к части суммы налоговых баз, которая больше 20 млн руб., но не превышает 50 млн руб.;

ставка НДФЛ 22% - к части суммы налоговых баз, которая превышает 50 млн руб.

Эта прогрессивная шкала применяется к совокупности налоговых баз резидента, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. В нее входит большинство доходов физлиц, в том числе зарплата и другие доходы, формирующие основную налоговую базу.

Индивидуальные предприниматели доходы от предпринимательской деятельности, включаемые в основную налоговую базу, также облагают НДФЛ по этой же прогрессивной шкале ставок.

Ставки налога для нерезидентов, указанных в абз. 3 - 7, 10 п. 3 ст. 224 НК РФ (в частности, для иностранцев, работающих по патенту, для высококвалифицированных специалистов, для дистанционных работников), также изменилась. Она аналогична шкале ставок, установленной в п. 1 ст. 224 НК РФ для резидентов (пп. "д" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Для работников Крайнего Севера и приравненных местностей, а также других районов с неблагополучной экологией предусмотрены ставки НДФЛ 13% и 15% (13% - к части суммы таких выплат за год, не превышающей 5 млн руб., и 15% - к части, превышающей ее). Применяется шкала не ко всей зарплате, а к части, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам к зарплате за работу в данных районах (пп. "д" п. 23, пп. "в" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Отдельные виды доходов граждан облагаются по специальной шкале. Такая шкала применяется, в частности, к следующим доходам (пп. "в" п. 23, пп. "б" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):

подаркам (кроме ценных бумаг);

доходам от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем;

доходам в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;

процентам по вкладам в банках, находящихся на территории России;

доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (есть исключения).

Прогрессивная шкала ставки НДФЛ применяется к сумме налоговых баз, включающих указанные доходы. Совокупность налоговых баз рассчитывается нарастающим итогом. Налог с части суммы свыше 2,4 млн руб. рассчитывается по ставке 15%, а с части в пределах указанной суммы - по ставке 13% (пп. "б" п. 36, пп. "а" п. 37 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Дивиденды, полученные резидентами, облагаются НДФЛ по следующим ставкам (пп. "в" п. 23, пп. "б" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):

13% - применяется к части суммы налоговых баз, не превышающей 2,4 млн руб.;

15% - применяется к части суммы налоговых баз свыше 2,4 млн руб.

При определении суммы налога по дивидендам в расчет совокупности налоговых баз не включаются налоговые базы по другим доходам, указанные в пп. 1, 2, 4 - 12 п. 6 ст. 210 НК РФ. При расчете налога в отношении этих иных доходов в расчет совокупности налоговых баз не включается налоговая база по доходам от долевого участия (п. 25, пп. "а" п. 37 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Налоговая база по доходам от долевого участия считается отдельно от остальных налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ.

НДФЛ с процентов по вкладам в банках рассчитывается по следующим ставкам:

прогрессивной ставке 13%/15% - если доход получен резидентом (пп. "в" п. 23, пп. "б" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ);

15% независимо от размера дохода - по доходам нерезидентов (пп. "г" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Стандартные налоговые вычеты на детей

Увеличен и составляет 450 тыс. руб. предельный доход для предоставления вычетов (пп. "а" п. 28 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Увеличены размеры стандартных вычетов (пп. "а" п. 28 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):

на второго ребенка - до 2 800 руб. в месяц;

на третьего ребенка и каждого последующего - до 6 000 руб. в месяц;

на ребенка-инвалида, находящегося на обеспечении опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя - до 12 000 руб.

Вычет для лиц, сдавших норматив ГТО

Это вновь установленный налоговый вычет, который предоставляется лицу, которое сдало нормативы ГТО для своей возрастной группы или подтвердило знак отличия в текущем календарном году и прошло диспансеризацию в этом же году (пп. "а" п. 28 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Размер вычета - 18 000 руб. за налоговый период (пп. "а" п. 28 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Налоговый агент может применить этот вычет единовременно за весь год в любом месяце этого года, но не ранее месяца, когда физлицо подтвердит право на вычет (пп. "а" п. 28 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Налог на прибыль

Ставка налога

С 2025 г. основная ставка налога составляет 25%, в том числе (пп. "а" п. 50 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):

8% - в федеральный бюджет (с 2031 г. - 7%);

17% - в бюджеты регионов и федеральной территории "Сириус" (с 2031 г. - 18%).

Налог по ставке 25% рассчитывается с доходов, полученных в 2025 г. или позднее.

ИТ-компании будут исчислять налог на прибыль по ставке 5% (сейчас ставка 0%). Такая ставка будет действовать до 2030 года.

Внимание! Если ваша организация применяет ПБУ 18/02 и на 31 декабря 2024 г. в бухучете числятся отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства, вам потребуется сделать в бухгалтерском учёте соответствующие корректирующие записи.

Федеральный инвестиционный вычет

Данный вычет позволяет единовременно уменьшить налог в федеральный бюджет на значительную часть расходов на приобретение или создание основного средства или нематериального актива либо расходов на модернизацию, дооборудование, техническое перевооружение таких объектов. Расходы, в отношении которых было использовано право на применение вычета, не включаются в первоначальную стоимость объекта, а значит, не учитываются в расходах через амортизацию (п. 54 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Какие организации и по каким объектам могут применять этот вычет, порядок и условия его применения, порядок определения его величины устанавливает Правительство РФ. Некоторым категориям налогоплательщиков применять вычет нельзя (п. 54 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Применение указанного вычета налогоплательщик раскрывает в учетной политике (п. 54 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Прочие изменения

Увеличены до 2 следующие коэффициенты:

1.Коэффициент, применяемый к расходам при формировании первоначальной стоимости ряда ОС и НМА, в частности ОС, включенных в перечень российского высокотехнологичного оборудования (п. 45 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ);

2.Повышающий коэффициент к первоначальной стоимости некоторых видов продукции и оборудования, относящихся к ОС;

3.Коэффициент для определения суммы расходов на выполнение НИОКР из Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, которую можно включить в прочие расходы или в первоначальную стоимость амортизируемых НМА. Малые технологические компании, включенные в специальный реестр, отдельные расходы на НИОКР учитывают с коэффициентом 2 независимо от их включения в указанный перечень. Есть и другие особенности применения данного коэффициента (п. 46 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ);

4.коэффициент, на который может быть увеличена включаемая в прочие расходы сумма затрат, связанная с приобретением прав на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, входящих в единый реестр российского программного обеспечения, а также программно-аппаратных комплексов. Это касается также затрат на адаптацию и модификацию этих программ и баз данных. Коэффициент 2 применяется также к расходам на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее лимита, начиная с которого имущество относится к амортизируемому (п. 47 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Региональный инвестиционный вычет

При применении вычета в части расходов на НИОКР предельная величина, на которую может быть уменьшен также налог (авансовый платеж), подлежащий зачислению в федеральный бюджет в текущем налоговом (отчетном) периоде, рассчитывается в 2025 - 2030 гг. исходя из ставки 3%, далее 2%. Также отменено право лиц, передающих имущество в целях развития генетических технологий в России, уменьшать налог, зачисляемый в федеральный бюджет, до нуля (пп. "а" п. 53 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Для участников региональных инвестиционных проектов

В 2029 г. и в последующие годы можно будет продолжать применять пониженные ставки налога и в том случае, если объем капитальных вложений составляет менее 300 млрд руб. Также для ряда участников РИП убрали ограничение на применение пониженных ставок после 31 декабря 2026 г. (пп. "в" п. 51 ст. 2, ст. 4, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Для малых технологических компаний

В 2025 - 2030 гг. для малых технологических компаний субъекты РФ могут устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет. Размеры ставки могут различаться в зависимости от вида компании (пп. "г" п. 50 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Для организаций, владеющих лицензиями на пользование определенными участками недр.

На 2025 - 2030 гг. предусмотрена специальная ставка 20% (3% - в федеральный бюджет и 17% - в региональный). Она применяется в отношении прибыли, полученной от деятельности по освоению таких участков, при соблюдении ряда условий (пп. "е" п. 50 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

НДС

Подделка документации для вычета НДС

Госдуму прошёл законопроект № 263208-8, включающий поправки к УК РФ, которые предусматривают наказание за организацию подачи в инспекцию подложных счетов-фактур и деклараций (расчётов) от имени юрлиц.

Документы признают подложными, если они содержат ложные сведения об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг или передаче имущественных прав.

Предлагают 3 варианта наказания:

▪штраф от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере зарплаты (иного дохода осужденного) за период от 1 года до 2 лет;

▪принудительные работы до 4 лет;

▪лишение свободы на этот же срок с возможным штрафом до 80 тыс. руб. или в размере зарплаты (иного дохода) за период до 6 месяцев.

Если же деяния будут совершенны в особо крупном размере либо организованной группой, то наказание будет ещё более суровым.

УСН

Налогоплательщики на УСН – плательщики НДС

Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности по уплате НДС, если в 2024 году или последующие годы их доход не превысил 60 млн. руб.

С 01.01.2025 г. и далее плательщиками НДС признаются организации, применяющие УСН (п. 1 ст. 143 НК РФ, п. 72 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ), если доходы организации за 2024 год превысили 60 млн. руб. или если доходы организации, зарегистрированной в 2025 году, превысят 60 млн руб., при этом обязанность по уплате НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (пп. "г" п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

У организаций, которые в силу упомянутых норм с 01.01.2025 признаются плательщиками НДС, есть выбор:

а) применять пониженные ставки НДС 5% и 7%. В этом случае "входной" ("ввозной") НДС нельзя принять к вычету (пп. "б" п. 5, пп. "а" п. 6, п. 7 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ);

б) рассчитывать НДС по общеустановленным ставкам, основная из которых 20%. В этом случая "входной" и "ввозной" НДС принимаются к вычету в общем порядке.

Если налогоплательщик выбирает пониженную ставку, то ставка 5% применяется в случае:

если сумма доходов за предыдущий год составила больше 60 млн руб., но не превысила 250 млн руб. (с индексацией). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;

если применялось освобождение от НДС в текущем году, но право на него утрачено, потому что сумма доходов превысила 60 млн руб. с начала года.

Если при ставке 5% сумма доходов с начала года превысила в совокупности 250 млн руб. (с индексацией), то право на эту ставку утрачивается начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (пп. "б" п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). При утрате права на ставку НДС 5% можно применять ставку 7%.

Ставка НДС 7% при УСН применяется в следующих случаях (пп. "б", "в" п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):

сумма доходов за предыдущий год составила больше 60 млн руб., но не превысила 450 млн руб. (с индексацией). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;

в текущем году вы применяли освобождение от НДС или пониженную ставку 5%, но утратили право на них, так как сумма ваших доходов с начала года превысила соответствующий лимит.

Итак, ставку 7% можно применять, пока ваши доходы с начала года не превысят 450 млн руб. (с индексацией). Если лимит доходов будет превышен, право на применение ставки 7% утрачивается с 1-го числа месяца такого превышения (пп. "б", "в" п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Но право на УСН считается утраченным с 1-го числа квартала, в котором доходы превысили указанную сумму (пп. "а" п. 74 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Таким образом, существует определённое противоречие в вопросе, с какого момента право на применение УСН считается утраченным. Судебной практики или разъяснений налоговых органов по данному вопросу пока не существует. Поэтому рекомендуем в квартале, предшествующем кварталу, в котором может произойти превышение лимита доходов для применения УСН, обратиться в налоговый орган за разъяснениями.

Вычет сумм «входного» и «ввозного» НДС.

Налогоплательщики, применяющие УСН и уплачивающие НДС по пониженным ставкам 5 или 7 процентов не имеют право заявлять вычет на "входной" или "ввозной" НДС. Этот НДС включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп. "а" п. 6, п. 7 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Для применения права на вычет налогоплательщик должен перейти на уплату НДС по стандартной ставке 20%.

НДС по отдельным операциям

Переход на пониженные ставки 5% и 7% не освобождает налогоплательщика от исчисления и уплаты налога по некоторым операциям налог по иным ставкам (п. 9 ст. 164 НК РФ):

•ввоз товаров в РФ и операции, по которым вы являетесь налоговым агентом в соответствии с п. п. 1, 3 - 6 ст. 161 НК РФ, - по общеустановленным ставкам;

•операции, указанные в пп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ, - по ставке 0%.

Однако права на вычет НДС у налогоплательщиков на УСН не возникает и в этом случае.

Увеличены пороговые показатели применения УСН

Лимиты доходов и остаточной стоимости ОС для сохранения права на УСН увеличены. С 2025 г. они составляют 450 млн руб. и 200 млн руб. Обе суммы ежегодно индексируются (пп. "б" п. 73, п. 74 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Для перехода впервые на УСН с 2025 года доход за 9 месяцев 2024 года не должен превышать 337,5 млн. руб. В последующие годы данная сумма подлежит ежегодной индексации (пп. "а" п. 73 ст. 2, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Данный лимит применяется впервые при переходе на УСН с 2025 г.

Если в 2024 г. вы применяли УСН, но утратили право на нее, потому что ваши доходы превысили 265,8 млн руб., вы можете перейти на УСН с 1 января 2025 г. Ограничение, установленное п. 7 ст. 346.13 НК РФ, в этом случае не действует, то есть вам не нужно ждать год, чтобы вернуться на УСН. Вы можете перейти на УСН с 2025 г., если ваши доходы за 9 месяцев 2024 г. (за минусом некоторых из них) должны быть не более 337,5 млн руб. При определении суммы доходов за 2024 г. надо учесть доходы, полученные как на УСН, так и на ОСН (ч. 11 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Налоговая амнистия за дробление бизнеса

Организации и ИП, которые в 2022 - 2024 гг. прибегали к дроблению бизнеса, чтобы применять спецрежимы и платить меньше налогов, подпадают под амнистию (ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Амнистия заключается в том, что такие организации и ИП освобождаются от ряда платежей - доначисленных налогов, пеней, штрафов, - которые они должны были бы заплатить по результатам проверок за 2022 - 2024 гг. Платежи попадают под амнистию, только если связаны с дроблением. Есть исключение, когда под амнистию попадают доначисления только за 2022 - 2023 гг.

Для освобождения от таких платежей должен выполняться ряд условий, в частности:

1. Решение по итогам налоговой проверки за 2022-2024 год с доначислением налогов за дробление бизнеса, вступило в силу после 12.07.2024 года.

2. Должны быть соблюдены следующие обстоятельства, например:

по итогам выездной проверки или нескольких таких проверок за 2025, 2026 гг. факты дробления не установлены или налоговые проверки не назначались.

Налогоплательщик добровольно отказался от дробления бизнеса до назначения налоговых проверок за 2025, 2026 гг.

В отношении организации-налогоплательщика в ЕГРЮЛ вносится запись о том, что она находится в процессе ликвидации или в отношении нее принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ, или она признана банкротом и открыто конкурсное производство.

Отмена повышенных ставок

Отменяются повышенные ставки по УСН 8% при объекте налогообложения «доходы» и 20% при объекте «доходы минус расходы», остаются только общепринятые – 6 и 15% соответственно.

Переезд в регион с пониженной ставкой УСН

Если в новом регионе ставка налога ниже, чем в прежнем, то считать налог нужно по старой ставке в течение 3 лет, включая год переезда. Это сделано для того, чтобы упрощенцы не использовали переезд для снижения своих налогов. Данная норма вступает в силу с 01.01.2025 года и по общему правилу не может применяться «задним числом». К тому же, порядок и сроки доплаты налога за прошедшие налоговые периоды не установлены, поэтому налогоплательщики, сменившие регион в 2023 – 2024 году не страдают.

ПСН

Если доходы ИП за 2024 год или последующие годы превысят 60 млн руб., то он лишается права на применение патента в 2025 году. Такой ИП признаётся налогоплательщиком на одном из режимов УСН, то есть у него возникают обязанности по уплате НДС, так как право на освобождение он использовать не может.

Страховые взносы

С 01.01.2025 пониженный тариф 15% будет применяться к выплатам свыше 1,5 МРОТ (сейчас свыше 1 МРОТ). Соответственно взносов по общей ставке станет в 1,5 раза больше.

Если организация является субъектом МСП и основной деятельности относится к обрабатывающему производству, то с части выплат физлицу, превышающей за каждый месяц величину МРОТ, страховые взносы начисляются по пониженному тарифу 7,6%. Это правило не действует, если основная деятельность - производство напитков, табачных изделий, кокса, нефтепродуктов или металлургическое производство (пп. "г" п. 84 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Для того чтобы применять пониженный тариф, нужно, чтобы выполнялись следующие условия (пп. "ж" п. 84 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):

вид деятельности, указанный в качестве вашего основного в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), содержится в разделе "Обрабатывающие производства" ОКВЭД2 и входит в соответствующий перечень, утверждаемый Правительством РФ;

доля доходов от этого вида деятельности составляет не менее 70% в общей сумме ваших доходов за отчетный (расчетный) период, а также за год, предшествующий году применения пониженного тарифа.

Если условия нарушаются, право на пониженный тариф считается утраченным с начала расчетного периода.

Туристический налог

С 2025 г. вводится новый туристический налог (п. 83 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Его уплачивают организации и физические лица, которые владеют гостиницами или иными помещениями из специального реестра и предоставляют их для временного размещения физлиц (п. 83 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Уплачивать налог нужно после того, как он будет введен в муниципальном образовании, городе федерального значения или территории федерального значения "Сириус" (п. 83 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Налог исчисляется со стоимости услуг по проживанию без учета туристического налога и НДС (п. 83 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Размер ставки определяется в нормативно-правовых актах представительных органов муниципальных образований или представительного органа федеральной территории "Сириус", законами городов федерального значения. Максимальная ставка на 2025 г. - 1% (п. 83 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Налог не может быть меньше минимальной величины, которая равна произведению 100 руб. и количества суток проживания (п. 83 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Срок уплаты налога - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а срок сдачи декларации - не позднее 25-го числа того же месяца (п. 83 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).